這兩年，個體戶、個人獨資企業(yè)核定征收，一直在稅收征管的領域和監(jiān)管的領域，是比較關注的一個話題，也是企業(yè)特別關心的問題。

核定征收就是企業(yè)未設置賬簿，或者雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬征收的。

核定征收的方式又分為2種：
1）“核定應稅所得率”方式
對于能夠正確核算收入，但不能正確核算成本的，或者能夠正確核算成本，但不能正確核算收入的，可以采取“核定應稅所得率”的方式征收。
第1種：核定收入
某企業(yè)屬于建筑施工企業(yè)，購買的砂石人工均無法取得憑證，這家企業(yè)去稅務申請核定征收，由于建筑企業(yè)收入可以按照總包合同來確定，但是成本沒有辦法確定，所以稅務會按照收入的一定比例來征收企業(yè)所得稅。
比如這家企業(yè)合同收入1000萬，核定的應稅所得率為8%應納稅所得額=1000??8%=80萬當年應繳納的所得稅為80??25% 第2種：核定成本
比如：A公司屬于藥品超市，2022年的收入額由于絕大部分來源于個人零售，銷售額無法衡量，但是其取得的藥品成本能夠正確核算，在這種情況下，我們就可以采用核定它的成本作為計算應納稅所得額的標準了。
如果A公司當年的成本支出1000萬元，當?shù)匾?guī)定的應稅所得率為10%，他的應納稅所得額為1000/（1-10%）=1111.11萬元。他的應納稅額就是1111.11*10%*25%=27.78萬元。 2）“核定定額”方式
對既不能正確核算收入，也不能正確核算成本的，可以采取“核定定額”方式征收。
比如：有一家餐飲公司，他的收入有一部分是來源于單位，這部分得開票給單位，有一部分來源于個人，現(xiàn)金收款未開發(fā)票，他的成本主要是人員工資和菜場買菜的支出，菜場買菜同樣存在沒有發(fā)票的問題，所以未開票部分的收入和支出稅務部門都無法掌握。
對這類企業(yè)，一般會根據(jù)開票額占比進行倒算，也可以根據(jù)餐廳面積、臺面等估算出大致的營業(yè)額，采取合理方法估算出應交稅額。比如，不管生意好壞，每月固定交20000元稅。 所以，核定征收，會計核算要求不高，不管是否盈利，都要按規(guī)定計算繳納應納稅額，稅務風險小。
核定應稅所得率企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法，在年度終了之日起5 個月內或在年度中間終止經(jīng)營活動的，自實際終止經(jīng)營之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，向稅務機關填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018 年版）》及其他相關資料，進行企業(yè)所得稅年度申報。
實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

注意：這些情形不能核定征收！

根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)[2008]第030號）文件的規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；
（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的；
（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。

從上述規(guī)定可知，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不屬于核定征收的“特定納稅人”的范圍，但該規(guī)定指向并不明確，對此，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）進行了明確和補充。

特殊行業(yè)主要指兩類：一類是銀行、信用社、xiaoedaikuan公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；另一類是會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構。

特殊類型的納稅人也主要指兩類：一類是享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)；另一類是匯總納稅企業(yè)。

一定規(guī)模以上的納稅人主要是指上市公司。

除此之外，在《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）中，還特別增加了專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)，也不得核定征收企業(yè)所得稅。

特殊注意事項
一、核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠?

答：根據(jù)《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)第一條及《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號）規(guī)定：

對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

二、適用核定征收的企業(yè)能否享受研發(fā)費用加計扣除？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規(guī)定：

企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

三、核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權(股票)收入等轉讓財產(chǎn)收入，應如何計算繳納企業(yè)所得稅?

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第27號)的規(guī)定：

“二、依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權(股票)收入等轉讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目(業(yè)務)確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目(業(yè)務)發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目(業(yè)務)重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

四、核定征收改為查賬征收后有關資產(chǎn)如何進行稅務處理？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號）的規(guī)定：

第四條 企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產(chǎn)的稅務處理問題

（一）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。

（二）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

五、核定征收企業(yè)所得稅的納稅人能否享受技術轉讓所得稅優(yōu)惠？

答：核定征收企業(yè)所得稅的納稅人不能享受技術轉讓所得稅優(yōu)惠。根據(jù)《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》(國稅函[2009]212號)規(guī)定，享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤的期間費用，沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。核定征收企業(yè)不符合這些條件，就不能享受技術轉讓所得稅的優(yōu)惠。

六、核定征收企業(yè)所得稅的軟件企業(yè)能否享受相關稅收優(yōu)惠？

答：實行核定征收方式的軟件企業(yè)不得享受所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）規(guī)定，特定納稅人不適用核定征收辦法?！蛾P于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）進一步明確，這里的“特定納稅人”包括享受稅法及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。因此，實行核定征收方式的軟件企業(yè)不得享受財稅〔2012〕27號文件規(guī)定的所得稅優(yōu)惠政策。

七、實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人是否需要進行匯算清繳？

答：根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]79號）第三條第（二）款的規(guī)定：

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

八、核定征收期間會計核算的虧損額能否結轉到以后期間彌補？

答：（一）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議《關于修改

第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限Zui長不得超過五年。

（二）根據(jù)《財政部稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》(財稅〔2018〕76號)規(guī)定：

一、自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，Zui長結轉年限由5年延長至10年。

（三）根據(jù)《國家稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第45號)規(guī)定：

一、《通知》第一條所稱當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱“資格”)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準予結轉以后年度彌補，Zui長結轉年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進行虧損結轉彌補稅務處理。

因此，在核定期間，由于企業(yè)對收入、成本費用核算不準確，不能正確計算應納稅所得額，企業(yè)會計核算的虧損在稅法上不認可，因而核定期間的虧損也就不能結轉到以后期間彌補。

九、實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人采用核定應納所得稅額方式的，如何申報納稅?

答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)

(一)納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳，或者按經(jīng)主管稅務機關認可的其他方法，按月或按季分期預繳。

(二)在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應納稅額，由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報期限內進行納稅申報。

(三)納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內按照實際經(jīng)營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款;申報額低于核定經(jīng)營額或應納稅額的，按核定經(jīng)營額或應納稅額繳納稅款。

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